Studio 91 sas

Entro il prossimo 30 novembre deve essere effettuato il versamento della seconda (o unica) rata dell'acconto sulle imposte sul reddito relativo al 2021. 

La previsione sul versamento dell’acconto delle imposte in 2 rate (ovvero in un’unica soluzione) risulta dall’art. 2, comma 3 del D.L. 63/2002, secondo il quale i versamenti di acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovuti ai sensi della legge 23 marzo 1977, n. 97, e successive modificazioni, nonché quelli relativi all'imposta regionale sulle attività produttive, sono effettuati in due rate salvo che il versamento da effettuare alla scadenza della prima rata non superi euro 103.

L'acconto può essere calcolato in due modi diversi, ossia:

• in base al metodo storico, oppure 
• utilizzando il metodo previsionale. 

Va tenuto presente che, dall’entrata in vigore del D.L. 124/2019 , sono state rideterminate le modalità di versamento degli acconti relativi alle imposte sui redditi per i soli soggetti ISA , prevedendosi 2 rate di pari importo (pari al 50% ciascuna), diversamente dalle precedenti del 40% e 60% per il primo e il secondo acconto rispettivamente.

Le modalità di versamento degli acconti variano quindi a seconda del tipo di soggetto, come segue:

• soggetti ISA – con primo e secondo acconto pari al 50% ciascuno; 
• soggetti non ISA – con primo acconto del 40% e secondo del 60%

Modalità di calcolo del secondo acconto novembre 2021

Partendo dall’IRPEF, secondo ilmetodo storico l’ammontare dell’ acconto 2021 deve essere pari al 100% dell’importo esposto nel rigo RN 61 – casella “Differenza” – del modello REDDITI PF 2021, per il periodo d’imposta 2020.

Per determinare l'ammontare da versare va considerato anche l' eventuale saldo a credito risultante dalla dichiarazione dei redditi. Così, ad esempio, se il modello REDDITI PF 2021 evidenzia al rigo RN46 un credito, questo può essere utilizzato per versare un minor acconto (tramite compensazione c.d. “verticale”, di cui si dirà in seguito).

A livello operativo, il versamento va effettuato come riportato nella seguente tabella:

Passando invece all’acconto IRES 2021, per i soggetti diversi dalle persone fisiche esso è pari al 100% dell’importo indicato al rigo RN17 del mod. Redditi 2021 SC (oppure, per gli Enti non commerciali, al rigo RN28 del mod. Redditi 2021 ENC) “ IRES dovuta o differenza a favore del contribuente”, secondo le seguenti modalità:

Anche la determinazione dell’acconto IRAP 2021 segue le stesse regole previste per l’IRPEF/IRES. La misura dell'acconto è infatti sempre pari al 100% dell’imposta dovuta per il periodo d’imposta precedente, indicata nel rigo IR21 della dichiarazione IRAP.

L'acconto non è dovuto se l’importo evidenziato al rigo IR21 “Totale imposta” del mod. IRAP 2021, per il periodo d’imposta 2020, è:

• € 51,65 per le persone fisiche;
• € 20,66 per gli altri soggetti (IRES).
  

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   [1]  fatta salva la proroga di cui all’art. 9-ter del D.L. 73/2021 (“Decreto Sostegni-Bis”) per alcuni soggetti.

   [2]  sempre qualora non risulti applicabile la proroga di cui all’art. 9-ter del D.L. 73/2021 (“Decreto Sostegni-Bis”) per alcuni soggetti.

Acconto 30 novembre 2021: metodo previsionale

Oltre al metodo storico si può versare l’acconto tramite il metodo previsionale, nel caso in cui si presuma di conseguire un reddito 2021 inferiore a quello del 2020.

In simile ipotesi è necessario:

• determinare l’imposta “presunta” sulla base delle disposizioni fiscali per il periodo d’imposta 2021;
• versare la percentuale minima prevista per l’acconto (come vista in precedenza).

Da notare che risulta possibile utilizzare differenti metodologie di determinazione dell’acconto per i diversi tributi: ad esempio, è possibile scegliere il metodo storico per l’IRPEF/IRES e quello previsionale per l’IRAP.

Si può inoltre utilizzare il metodo di versamento in maniera non uniforme, ossia ad esempio: 

• in sede di versamento della 1° rata di acconto viene utilizzato il metodo “storico”;
• per il versamento della 2° rata viene adottato il metodo “previsionale”.

Addizionale comunale e regionale IRPEF acconto 30.11.2021

Per quanto riguarda le addizionali IRPEF, regionale e comunale, gli acconti seguono regole particolari, ossia: 

• per l'addizionale regionale non sono dovuti acconti; 
• per l'addizionale comunale l'acconto va versato

• in un’unica rata,
• entro il termine di versamento del saldo IRPEF. 

L’acconto 2021 dell’addizionale comunale doveva pertanto essere versato entro lo scorso 30.06.2021[1] (o entro il 30.07.2021 con la maggiorazione dello 0,4%). 

Diversamente, entro il 30.11.2020 nonè dovuto alcunché a titolo di acconto delle addizionali (sia regionale che comunale).

Acconto cedolare secca 30 novembre 2021

Per stabilire se è dovuto o meno l'acconto della cedolare secca, occorre seguire una disciplina simile all'Irpef, ma prendendo a riferimento il quadro LC (“Cedolare secca sulle locazioni”).

L'acconto è dovuto se l'importo indicato al rigo LC1, colonna 5 (”Differenza”) è superiore ad euro 51,65: in tal caso l’acconto è pari al 100% del relativo ammontare. Ciò in quanto, considerata la previsione dell’art. 1, comma 1127 della Legge 145/2018, a partire dal 2021 l’importo dell’acconto da versare a titolo di cedolare secca deve essere calcolato sul 100% dell’imposta dovuta per l’anno precedente (non più sul 95% come in precedenza).

Se, invece, la predetta colonna 5 del rigo LC1 è inferiore ad euro 51,65 non è dovuto alcun acconto.

L’importo dell’acconto da versare è indicato al successivo rigo LC2.

Se dovuto, l'acconto per la cedolare secca va versato: 

• in unica soluzione se l'importo dovuto è < ad euro 257,52; 
• in due rate se l'importo dovuto è pari o > ad euro 257,52. In questo caso: 
• la prima rata doveva essere versata nella misura del 40%, entro il 30.06.2021[1] (o entro il 30.07.2021 con la maggiorazione dello 0,40%); 
• la seconda rata va versata entro il 30.11.2020 nella misura del 60%. 

Come già visto in precedenza, per i “soggetti ISA” la percentuale di entrambe le rate di acconto è invece pari al 50%.

Se il contribuente prevede una minore imposta per il successivo periodo d’imposta, può determinare gli acconti da versare sulla base di tale minore imposta.

Si possono presentare però i seguenti casi particolari:

Acconto 30 novembre contribuenti minimi e forfettari

Per i contribuenti c.d. “minimi”[1] e “forfettari”[2] si possono determinare diverse situazioni, riportate in seguito.